Нюансы добавленной стоимости

Просмотров: 3030

Альтернативный вариант изменения методологии расчета и уплаты НДС. Читателей "Портфеля" консультирует директор смоленского агентства "Делконс" Ярослав Хатрусов

Зачем это надо
     
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который в общем виде рассчитывается, как разница между суммой налога предъявленного покупателю и суммой налога, выставленной поставщиком. Формула достаточно проста и не было бы смысла об этом говорить, если бы на практике все обстояло именно таким образом. К сожалению, администрирование происходит таким образом, что практически все плательщики попадают в зону риска непринятия к вычету НДС, выставленного поставщиком. Связано это с тем, что в цепочке поставок присутствуют (практически всегда) фирмы-однодневки, которые фактически в бюджет налог не уплачивают. Пользуясь этим налоговые органы отказывают в возмещении. Хотя налоговое законодательство не содержит подобных оснований для отказа, судебные органы поддерживают такую позицию. В частности Высший арбитражный суд в Постановлении Президиума №53 ввел понятие налоговой выгоды. Государство можно понять, т.к. недобросовестные налогоплательщики, используя такие схемы возмещает из бюджета налог, который в бюджет не был уплачен, т.е. фактически происходит воровство бюджетных средств. К сожалению на подобных основаниях страдают и вполне добропорядочные налогоплательщики, которые просто не могут проверить всех своих поставщиков. Да и как их можно проверить? Фирма зарегистрирована, имеет расчетный счет в банке, юридический адрес, зачастую сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность. Обязанность проверять правильность исчисления налогов лежит отнюдь не на налогоплательщиках, а на налоговых органах. По факту же такая ответственность переложена на тех, кто реально работает и может быть проверен. Меняется сам смысл наказания - оно обращено к тому, с кого можно его потребовать. Особенно от этого страдают экспортеры, которых проверяют более пристально в силу особенностей налогообложения. В какой-то мере государству это выгодно, поскольку оно может "с чистой совестью" отказать в возмещении налога, независимо от того, что в цепочке поставщиков были и те, кто добросовестно производил уплату. В данном случае можно вести речь о воровстве со стороны государства. Описанная ситуация не является сколько-нибудь новой. Неоднократно она обсуждалась и предлагались варианты иного администрирования, введения специальных счетов для накопления налога на добавленную стоимость в расчетах и т.д. В рамках настоящей статьи предлагается еще один вариант изменения методологии расчета и уплаты налога, с целью защиты интересов, как государства, так и налогоплательщика.
     
Как это делается
     
 Суть предлагаемого механизма состоит в следующем. На основании полученных от поставщика счетов-фактур, налогоплательщик производит расчеты с поставщиком за минусом налога на добавленную стоимость, а сумму налога перечисляет в бюджет. После сдачи налоговой отчетности перечисленный налог подлежит возмещению. При этом с реализации никакой налог не уплачивается, поскольку аналогичным образом его уплачивает в бюджет покупатель. Становится элементарным проведение камеральной проверки. Поскольку возмещается только тот налог, который был уплачен в бюджет и это легко проверить по данным лицевого счета. В случае проверки за неуплату налога отвечает именно та сторона, которая его не уплатила и которую проверяют. Поясним с помощью примера.
 Организация приобрела товар за 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб. Затем этот товар был реализован за 177 руб., в т.ч. НДС - 27 руб.
 По текущему законодательству организация оплачивает поставщику 118 руб., получает от покупателя 177 руб. и уплачивает в бюджет 9 руб. (27 руб. - 18 руб.).
 По предлагаемому варианту организация оплачивает поставщику 100 руб., получает от покупателя 150 руб. и уплачивает в бюджет 18 руб. После сдачи налоговой отчетности организации возмещается 18 руб.
 Как в первом, так и втором варианте у организации остается 50 руб., т.е. никаких дополнительных изъятий не произошло.
 Более того, на взгляд автора это более соответствует принципам косвенного налогообложения, когда налог берется сверх цены на товар и перечисляется именно в бюджет, а не продавцу. Поскольку налог уплачивается в бюджет одновременно с оплатой поставщику (обязанность администрирования чего должна быть возложена на банки) с указанием реквизитов счета-фактуры отдельным платежным документом, то легко идентифицируется с какой сделки и по какому счету-фактуре был уплачен налог. От виртуального исчисления налога происходит его фактическая уплата. Значительно снижается трудоемкость процесса исчисления - не нужно производить расчет налога предъявленного вообще и что проще одновременно с оплатой поставщику уплатить налог в бюджет. Учетная работа облегчается в разы. Это уже не говоря про экспортеров, которым нужно подтвердить налоговую ставку 0 процентов и рассчитать налог приходящийся именно к этим товарам. Налоговому органу также работа упрощается. К возмещению идут, как уже отмечалось ранее, только фактически поступившие в бюджет суммы налога. Введение механизма представления реестра выданных счетов-фактур в электронном виде позволит сразу же сопоставлять суммы налога предъявленные и поступившие. Можно вообще обойтись без выездных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость. Можно предположить исчезновение фирм-однодневок, по крайней мере созданных для снижения налоговых выплат по НДС, поскольку у них не будет возможности манипулировать и обналичивать этот налог. Если они захотят исчезнуть, то сумма налога останется в бюджете и не будет им возмещена. И уж абсолютно точно, что не будет происходить возврат налога, который в бюджет не попал. По мнению автора предлагаемый механизм способен найти компромисс интересов налогоплательщиков и государства, что само по себе является хорошим стимулом хотя бы для дополнительного изучения предлагаемых возможностей.
 Единственным звеном, которое будет вынуждено исчислять и уплачивать в бюджет налог по реализации в качестве налогового агента - это предприятия розничной торговли, которые реализуют товары населению. Но поскольку сумма налога для них определяется достаточно просто, а многие даже не являются плательщиками налога, т.к. используют специальные режимы налогообложения, то усложнения в исчислении не произойдет.