Как понять бухгалтера, или Бухгалтерский учет для руководителя

Просмотров: 9191

Генеральный директор консалтинговой компании "ДелКонс" Ярослав ХАТРУСОВ - специально для журнала "Портфель".

ОТ РЕДАКЦИИ
В прошлом номере мы опубликовали первую часть материала, написанного одним из самых авторитетных и уважаемых в смоленском деловом сообществе финансистов, генеральным директором консалтинговой компании "ДелКонс" Ярославом Хатрусовым.
В первой части речь шла о месте и основных принципах бухгалтерского учета в деятельности организации, расшифровке заклинания "бухгалтерская отчетность" и ответе на риторический вопрос "для чего составляется баланс?". Ниже - продолжение разговора.
(Первая часть опубликована на сайте www.gorodnews.ru, в разделе "Портфель".)
Окончание. Начало в №16
Технология ведения бухгалтерского учета, первичные документы
Бухгалтерская отчетность является верхом пирамиды бухгалтерского учета. В ней представлены сводные данные о деятельности организации. Как же группируются данные в отчетность и откуда они берутся? На самом деле все просто.
Хозяйственные операции оформляются первичными бухгалтерскими документами. Их достаточно много - накладные, счета-фактуры, банковские выписки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п. Получив или оформив первичный документ, бухгалтер разносит их по бухгалтерским счетам. В большинстве учебников по бухгалтерскому учету эти счета представляют в виде "самолетиков". Однако мы не будем этого делать. Хотя бы по той простой причине, что в практической деятельности такие "самолетики" не рисуются, а наглядность данного подхода очень даже относительна. Бухгалтерский счет - это некий код, по которому группируются однотипные данные. Например, операции по расчетному счету (поступления и выбытия денежных средств) отражаются на соответствующем счете. Просуммировав общий приход и расход по этому счету, получим оборот за определенный период времени. Разница между поступлениями и выбытиями показывает остаток на расчетном счете. Если на начало периода был остаток, то он прибавляется. В повседневной деятельности любой руководитель этот остаток, как правило, контролирует. По аналогичному принципу группируются и прочие операции на соответствующих им счетах. Остаток по бухгалтерскому счету называется сальдо. Записи, увеличивающие стоимость активов или уменьшающие стоимость пассивов (вспоминаем баланс), отражаются по дебету счета, и наоборот: уменьшающие стоимость активов или увеличивающие стоимость пассивов по кредиту (ударение на первый слог).
Бухгалтерские счета
Бухгалтерские счета делятся на активные и пассивные. Как следует из их названия, активные счета участвуют в формировании актива баланса, а пассивные в формировании пассива. Поскольку баланс формируется по сальдо счетов (напоминаю, что баланс составляется на момент времени), то активные счета имеют соответственно дебетовое сальдо, а пассивные кредитовое. Есть ряд счетов, которые не имеют сальдо или, более точно, они его не имеют на конец отчетного периода. Примером такого счета может являться счет для учета выручки. На нем аккумулируются данные по продажам, а разница между доходом и затратами представляет прибыль, которая учитывается на счете учета прибыли. Но таких счетов немного, и логика этого очень проста: если в силу своей экономической сути на счете не может быть остатка, то его там и нет. Те же самые данные по продажам представляют не что иное как набор составных частей в виде выручки, затрат и прибыли. Поэтому и остатка по нему быть не может. Нужно отметить, что в российской практике имеется еще и такое понятие, как активно-пассивные счета (в мировой практике этого нет). Такие счета имеют остаток и по дебету, и по кредиту одновременно. Например, мы выдали аванс одному поставщику, а другому еще не заплатили (кстати тут можно купить приложение Авансовый отчет ). Поэтому мы имеем на счет учета расчетов с поставщиками развернутое сальдо и по дебету, и по кредиту. Но на самом деле этим понятием можно пренебречь и использовать отдельные субсчета (подсчета) для учета задолженностей поставщиков перед нами и нас перед поставщиками. В итоге один субсчет будет активным, а другой пассивным, и мы избавились от дополнительных сложностей.

Двойная запись
Вот, собственно, и все о бухгалтерских счетах. Остался только один момент, на котором нужно остановиться подробнее. Это такие понятия, как "двойная запись" и "корреспонденция счетов". Обычно именно с этим и возникают некоторые трудности. Суть понятия состоит в том, что любая хозяйственная операция отражается на двух счетах сразу. Например, оплата поставщику с расчетного счета приводит к уменьшению задолженности перед поставщиком (оно и понятно, ведь мы заплатили ему деньги) и к уменьшению остатка на расчетном счете (деньги ведь потрачены). Поэтому и записи нужно сделать по счету учета расчетов с поставщиком и по счету учета движений по расчетному счету. Аналогичный принцип лежит и в основе остальных операций. Достаточно лишь проанализировать, что собой представляет операция по экономической и логической сути.
В мировой практике заводить счета организация может самостоятельно и в любом виде. Никого, в общем-то, не интересует, как ведется бухгалтерский учет. Важно, чтобы верно была составлена бухгалтерская отчетность. В России этот момент с определенной долей свободы регламентирован законодательно. Так, существует План счетов бухгалтерского учета, который предписывает, какие счета использовать для отражения тех или иных операций. С потерей гибкости такая регламентация имеет и свои плюсы. Например, это позволяет всему бухгалтерскому сообществу работать по единым принципам. Можно сказать, что это язык бухгалтера, все понимают друг друга, новый работник быстрее вливается в деятельность организации, упрощается наем новых сотрудников.

Часто применяемые счета
План счетов бухгалтерского учета может показаться достаточно громоздким, однако не стоит этого пугаться. Так же, как и в обычной жизни для общения используется небольшой набор слов, в бухгалтерском учете основных операций применяется немного счетов. Остальные необходимы для отражения нетиповых операций, которые не так часто и встречаются.
К числу наиболее часто применяемых счетов следует отнести следующие:
01 "Основные средства" - предназначен для учета основных средств.
02 "Амортизация основных средств" - для начисления амортизации.
10 "Материалы" - для учета материалов.
19 "НДС по приобретенным ценностям" - для учета НДС, предъявленного поставщиками.
20 "Основное производство" - для учета затрат на производство.
25 "Общепроизводственные затраты" - для учета затрат обслуживающих и вспомогательных производств.
26 "Общехозяйственные расходы" - для учета управленческих расходов.
Счета 20, 25, 26 используются преимущественно производственными организациями и предприятиями сферы услуг.
41 "Товары" - для учета товаров.
43 "Готовая продукция" - для учета готовой продукции.
44 "Расходы на продажу" - для учета затрат, связанных с продажами. В торговых организациях почти все затраты учитываются на этом счете.
50 "Касса" - для учета движения денежных средств в кассе.
51 "Расчетные счета" - для учета движения денежных средств на расчетных счетах.
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - для учета расчетов с поставщиками.
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - для учета расчетов с покупателями.
68 "Расчеты по налогам и сборам" - для учета расчетов с бюджетом по налогам.
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - для учета расчетов по единому социальному налогу и аналогичным платежам.
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - для учета расчетов с работниками по заработной плате и т.п.
71 "Расчеты с подотчетными лицами" - для учета расчетов по выданным в подотчет суммам.
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - показывает сумму чистой прибыли (убытка) по итогам года.
90 "Продажи" - для учета доходов и расходов от продаж по основной деятельности.
91 "Прочие доходы и расходы" - для учета прочих доходов и расходов.
99 "Прибыли и убытки" - для учета чистой прибыли в течение года.
И в заключение - несколько примеров, чтобы увязать всю информацию данной части. Они будут просты, как арифметические примеры в начальной школе. За более сложными примерами, если такая необходимость возникнет, легче всего обратиться к операциям собственной бухгалтерии.
Пример 1. Поступили товары от поставщика на сумму 100 000 руб.
Дебет 41 Кредит 60 - 100 000 руб.
Корреспондируется счет учета товаров по дебету (т.к. увеличивается имущество или активы организации) и счет учета расчетов с поставщиками по кредиту (т.к. вырастает наша задолженность или пассивы).
Пример 2. Частично оплачен поступивший товар в сумме 50 000 руб.
Дебет 60 Кредит 51 - 50 000 руб.
Дебетуется счет учета расчетов с поставщиками (т.к. уменьшается наш долг или пассивы) в корреспонденции со счетом учета денежных средств на расчетном счете (уменьшается наше имущество или активы).
Пример 3. Полученный товар отгружен покупателю за 120 000 руб.
Внимание! В этом примере одна операция требует нескольких проводок.
Дебет 62 Кредит 90 - 120 000 руб.
Дебет 90 Кредит 41 - 100 000 руб.
Дебет 90 Кредит 99 - 20 000 руб.
Первой записью происходит отражение задолженности покупателя в сумме контракта по дебету счета учета расчетов с покупателями (увеличиваются активы, т.к. дебиторская задолженность отражается в балансе в составе имущества) в корреспонденции со счетом учета продаж.
Во второй записи списывается себестоимость товара по учетной стоимости (в данном случае по стоимости приобретения у поставщика) по дебету счета продаж в корреспонденции со счетом учета товаров (они уменьшаются, т.к. товар продан).
И, наконец, третья запись показывает финансовый результат по сделке. Для этого корреспондируется счет учета продаж (остатка не имеет) со счетом учета прибыли текущего года.
 Пример 4. Покупатель оплатил товар в сумме 80 000 руб.
Дебет 51 Кредит 62 - 80 000 руб.
Дебетуется счет учета денежных средств на расчетном счете (увеличивается) в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками (дебиторская задолженность уменьшается).
Если по итогам этих четырех примеров составить финансовую отчетность, то получится следующее (см. пример 4).
Отчет о прибылях и убытках
Выручка от реализации товаров 120.000 руб.
Себестоимость товаров  100 000 руб.
Прибыль  20 000 руб.
Отчет о движении денежных средств
Поступления от покупателей 80.000 руб.
Оплата поставщикам 50.000 руб.
Остаток на конец  30.000 руб.

Ура! Первые (а для многих типовые) хозяйственные операции отражены и составлена финансовая отчетность.
Ранее отмечалось про взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности. Сейчас самое время ее рассмотреть. Остаток денежных средств в Отчете о движении денежных средств переносится в Баланс по строке денежные средства, сумма прибыли из Отчета о прибылях и убытках отражается в балансе по строке чистой прибыли.
Немного о налогах
Налоги РФ сведены в Налоговый кодекс. На самом деле их не так много вообще и еще меньше у средней организации. Если не применяется специальный налоговый режим, то, как правило, уплачиваются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. В рамках данной статьи не ставилась цель охарактеризовать подробно тот или иной налог, поэтому рассмотрим только основы, которые представлены понятием налоговой базы и источником уплаты налога. Для простоты все эти данные представлены в виде таблицы 5.

В зависимости от источника и начисление налогов будет отражаться на разных счетах бухгалтерского учета.
Налог на добавленную стоимость в общем случае начисляется записью: Дебет 90 Кредит 68.
Налог на имущество начисляется записью: Дебет 91 Кредит 68.
Налог на прибыль организаций: Дебет 99 Кредит 68.
Единый социальный налог: Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 69.
Налог на доходы физических лиц: Дебет 70 Кредит 68.

Наиболее сложным с точки зрения понимания считается налог на добавленную стоимость. Это косвенный налог, который имеет свои правила расчета. А именно налог, предъявленный поставщиком, ставится к вычету из начисленного налога. Как отмечалось ранее, предъявленный поставщиком налог учитывается на счете 19. Со счета 19 он относится в дебет счета 68. Полученная разница - это сумма, подлежащая уплате в бюджет. Рассмотрим на примере.
Поступили товары от поставщика стоимостью 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Эти товары были реализованы покупателю по цене 110 000 руб. плюс НДС 19 800 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60 - 100.000 руб.
Дебет 19 Кредит 60 - 18.000 руб.
Как видим, задолженность перед поставщиком составит 118.000 руб., что соответствует условиям примера.
Дебет 62 Кредит 90 - 129.800 руб.
Дебет 90 Кредит 68 - 19.800 руб.
Дебет 90 Кредит 41 - 100.000 руб.
Дебет 90 Кредит 99 - 10.000 руб.
Подробно проводки по указанной операции были рассмотрены ранее за исключением записей по налогу на добавленную стоимость.
Если посчитать сальдо по счету 68, то увидим, что оно составит 1.800 руб. Именно эту сумму и следует уплатить в бюджет.
К сожалению, в реальной жизни не все так просто, т.к. товары могут поступать и реализовываться в разных периодах, необходимо исчислять НДС с полученных авансов и еще много частных случаев. Однако в рамках данной статьи не предусмотрено подробное рассмотрение исчисления и уплаты налогов. Важно, что дано представление о бухгалтерских записях по их начислению.

ПРИМЕР 4

Актив
Оборотные активы Денежные средства 30 000 руб.
 Дебиторская  40 000 руб.
 задолженность
 покупателей 
Всего  70 000 руб.
Всего активов  70 000 руб.
Пассив 
Капитал и резервы Чистая прибыль 20 000 руб.
Всего  20 000 руб.
Краткосрочные  Кредиторская  50 000 руб.
обязательства задолженность
 поставщикаов
Всего  50 000 руб.
Всего пассивов  70 000 руб.

ТАБЛИЦА 5
Налог Налоговая база Источник уплаты
Налог на добавленную стоимость Выручка (без НДС) Выручка (покупатель)
Налог на имущество организаций Среднегодовая стоимость основных средств Операционные расходы
Налог на прибыль организаций Прибыль по данным налогового учета Прибыль
Единый социальный налог Фонд оплаты труда работников Источник начисления заработной платы
Налог на доходы физических лиц Доход физического лица Доход физического лица

Уважаемые читатели "Портфеля"!
Если вы, в свою очередь, хотите поделиться своим опытом руководства или вынести на обсуждение кейсы, напишите нам на адрес:
portfel@gorodnews.ru.