До недавнего времени вопрос этих видов бизнеса был спорным, породившим огромное количество разнообразной (зачастую взаимоисключающей) судебной практики. И связано это с тремя волшебными буквами: НДС.


Нулевик ты или нет?

До 1 января 2011 года перевозка экспортируемых и импортируемых товаров облагалась по нулевой ставке НДС. Такие же правила применялись и к организации перевозки, погрузке, перегрузке этих товаров, а также к иным подобным работам и услугам.
Услуги, непосредственно связанные с экспортом товаров, облагались НДС по нулевой ставке. При этом перечень таких услуг являлся открытым (то есть подлежащим расширенному толкованию), поэтому однозначного ответа на вопрос, что относится к подобным услугам, не было.
Например, услуги по сертификации грузов только после многочисленной арбитражной практики стали облагаться нулевым НДС, в то время как услуги по оформлению сертификатов происхождения товаров часть судов относила к «нулевикам» по НДС, а часть — к полной оплате. А услуги по охране груза?..
Такие проблемы возникали в отношении многих видов бизнеса: и по возврату тары и вагонов, и по предоставлению транспортных средств в аренду, и по таможенному оформлению, и по ремонту транспорта.
Для решения этой проблемы был принят Федеральный закон от 27 ноября 2010 №309-ФЗ, установивший закрытый перечень услуг и работ, которые облагаются по нулевой ставке НДС, то есть не подлежащий расширительному толкованию.
Новая редакция ввела восемь подпунктов, содержащих перечень услуг и работ, которые облагаются нулевой ставкой НДС.

Когда используется нулевая ставка?

Во-первых, это непосредственно услуги по международной перевозке товаров — перевозка автомобильным, железнодорожным, воздушным и водным транспортом, пункт отправления или назначения которой находятся за пределами РФ.
Расставляя точки над «i», законодатель определил перечень тех услуг, которые являются сопутствующими международной перевозке и, следовательно, облагающиеся нулевым НДС. Это:
— предоставление железнодорожного подвижного состава для международной перевозки товаров (ранее была взаимоисключающая судебная практика);
— транспортно-экспедиционные услуги.
Налоговый кодекс к транспортно-экспедиционным услугам относит участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, приём и выдачу грузов, ввоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовку и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платёжно-финансовые услуги, таможенное оформление грузов и транспортных средств, а также разработку и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировку грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора. Согласно Письму Минфина России данный список является исчерпывающим.
Хочу сразу обратить внимание, что наличие в уставных документах фирмы такого вида деятельности, как «транспортно-экспедиционные услуги», не является основанием для применения нулевой ставки НДС. Минфин России обращает внимание на то, что нулевая ставка используется только в случае, если транспортно-экспедиционные услуги оказаны при организации международной перевозки. Если же такие услуги оказаны в отношении товаров, перемещаемых между двумя пунктами на территории РФ, то необходимо использовать ставку НДС 18 процентов.
Во-вторых, это работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, а также оказываемые ими услуги.
К таким услугам относятся:
— транспортировка нефти и нефтепродуктов от пункта отправления на территории РФ до её границы либо до перевалочного пункта, расположенного на территории РФ;
— «перевалка» и перегрузка нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы РФ;
— услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом.
Далее просто перечислим услуги, так как на территории Смоленска их применение крайне незначительно.
Четвертый подпункт — услуги по организации управления единой национальной электрической сетью по передаче электроэнергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств.
Пятый подпункт — работы по «перевалке» товаров, перемещаемых через границу РФ, которые выполняются российскими организациями в морских и речных портах, а также услуги по хранению таких товаров.
В-шестых, это переработка товаров, помещённых под таможенную процедуру переработки на территории РФ.
Седьмое. Предоставление железнодорожного подвижного состава для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из России продуктов переработки.
И последнее, работы, выполняемые организациями внутреннего водного транспорта, и оказываемые ими услуги.

Новинкой налогового законодательства является определение перечня документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС. Учитывая, что смоленские фирмы больше интересует подтверждение международной перевозки грузов, а также сопутствующих услуг, рассмотрим, какими документами подтверждается данный вид услуг/работ.
Необходимые документы перечислены в п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Причём, определён перечень документов для перевозки грузов из стран, не входящих в таможенный союз, а также для перевозки товаров в страны таможенного союза.
Для перевозки товаров из стран, не входящих в таможенный союз, это копии контракта, выписки банка и транспортные документы. Подтверждающие документы необходимо представить в течение 180 календарных дней после проставления таможенными органами отметки на транспортных документах.
В случае перевозки товаров в страны таможенного союза, перечень документов аналогичен. Напомню, что перевозка товаров из одной страны таможенного союза в другую облагается НДС по нулевой ставке, если данные услуги оказывает российский налогоплательщик, то наряду с контрактом и банковской выпиской должны быть представлены копии транспортных документов, в которых указаны места разгрузки или погрузки, находящиеся на территории разных государств таможенного союза.
Если договор перевозки заключен с организацией, не осуществляющей внешнеэкономическую сделку в отношении перевозимых товаров, то представляется ещё один дополнительный документ - копия контракта этой организации с компанией, которая непосредственно осуществляет сделку.
Комплект документов необходимо представить не позднее 180 календарных дней с момента оформления транспортных документов.
Таким образом, вопрос нулевой ставки НДС в отношении одного из самых спорных видов услуг решён. Дело за практикой применения.